Операционные и внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете

Изменения в ПБУ

Понятие «внереализационные доходы и расходы» уходит из бухгалтерского учета.

Таким образом, при подготовке годового отчета за 2006 год бухгалтерам необходимо будет принять во внимание рассмотренные в настоящем письме правки, внесенные в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. При этом, учитывая требование о соблюдении принципа сопоставимости представления отчетной информации, фактически нормы приказа нужно будет применить и в отношении «входящих» данных отчетности на 01.01.06, и данных за годы, предшествующие указанной дате, если в соответствии с учетной политикой при подготовке бухгалтерской отчетности раскрываются сведения о предыдущих периодах более чем за 1 год.

Все предусмотренные Приказом Минфина РФ №116н правки сводятся к изменению порядка классификации в бухгалтерском учете доходов и расходов.

Напоминаем, что доходы и расходы налогоплательщика делятся на две группы: доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

В свою очередь прочие доходы и расходы до сих пор делились на:

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета внереализационные и операционные доходы и расходы подлежали учету на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные — на счете 99 «Прибыли и убытки».

Предусмотренная Минфином РФ рекомендуемая форма Отчета о прибылях и убытках (форма №2) и ПБУ 4/99 «отчетность организации» предусматривали необходимость обособленного раскрытия в отчетности информации об операционных, внереализационных и чрезвычайных доходах и расходах.

Приказ Минфина РФ №116н упраздняет деление прочих доходов и расходов организации на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Соответствующие правки внесены в целый ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, а именно:

• ПБУ 9/99 «Доходы организации» ,

• ПБУ 10/99 «Расходы организации», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. приказом МФ РФ от 29.07.98 №34н) ,

• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ,

• ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»,

• ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»,

• ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР»,

• ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»,

• ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» .

В соответствии с внесенными в указанные документы правками иных видов доходов и расходов, кроме как доходов и расходов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, в бухгалтерском учете не будет.

Таким образом, все те виды доходов и расходов, которые налогоплательщиком не классифицируется в качестве доходов и расходов от обычных видов деятельности, должны будут учитываться в бухгалтерском учете и отражаться в отчетности как прочие, без какого либо их деления на виды и подвиды.

Именно об этом свидетельствуют предусмотренные Приказом Минфина РФ №116н правки. В частности в приведенных в приложении к ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» примерах заполнения Отчета о прибылях и убытках из формы самого Отчета исключены упоминания о внереализационных, операционных и чрезвычайных доходах и расходах. Вместо них остаются лишь прочие доходы и расходы, которые раскрываются как проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях и все остальные статьи прочих доходов и расходов.

Указанный порядок учета и отражения в отчетности доходов и расходов в большей степени соответствует принципам МСФО, к сближению с которыми Россия активно стремиться.

Также нельзя не признать, что приведенные изменения в некоторой степени сблизят бухгалтерский и налоговый учет. В налоговом учете уже сейчас существует только две группы доходов и расходов: доходы и расходы от реализации продукции, работ услуг (примерно соответствует доходам и расходам от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете) и внереализационные доходы и расходы (с учетом положений Приказа Минфина РФ №116н данная группа будет примерно соответствовать группе прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете).

В настоящее время группа внереализационных доходов и расходов в налоговом учете является более широким понятием, чем внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете. В соответствии с Приказом МФ РФ №116н понятие «внереализационные доходы и расходы» из бухгалтерского учета вообще уйдет.

Однако образованная вместо операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов группа прочих доходов и расходов будет практически полностью соответствовать группе внереализационных доходов и расходов в налоговом учете.

Вместе с тем, на наш взгляд, для нормативного закрепления основной идеи Приказа Минфина РФ №116н необходимо внесение изменений еще в ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Данные правки по неизвестной для нас причине не были сделаны сразу:

1) необходимо внести изменение в ПБУ 4/99 «Отчетность организации», исключив из состава показателей Отчета о прибылях и убытках упоминание о внереализационных, операционных и чрезвычайных доходах и расходах (сам Приказ Минфина №116н соответствующие правки внес только в форму Отчета о прибылях и убытках, приведенную как пример представления информации о прекращаемой деятельности в ПБУ 16/02);

2) соответствующие правки требуется внести в Приказ Минфина РФ от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности» ;

3)требуется внести изменения в План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению (Приказ Минфина от 31.10.00 №94н ), исключив из пояснений к счету 99 «Прибыли и убытки» информацию об отражении по нему чрезвычайных доходов и расходов в связи с упразднением такого понятия.

Возможно, соответствующие правки будут доведены до организаций отдельным приказом Министерства финансов РФ.

Однако даже без учета таких изменений сами по себе нормы приказа Минфина РФ №116н, по нашему мнению, являются достаточными для внесения изменений в формы годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год и изменения порядка отражения в учете доходов и расходов, до сих пор относимых к чрезвычайным.

Напомним, что применяемые формы бухгалтерской отчетности в любом случае подлежат утверждению самой организацией, и даже указание в ПБУ 4/99 на необходимость раскрытия в Отчете о прибылях и убытках информации об операционных, внереализационных и чрезвычайных расходах и доходах не может служить основанием для осуществления такого раскрытия, так как Приказом Минфина РФ №116н из ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 исключены нормы, позволяющие осуществить классификацию доходов и расходов по указанным группам.

Тем ни менее, в связи со всем указанным выше мы ожидаем, что в ближайшее время изменение нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету должно продолжиться.

В статье использованы документы:

Приказ Минфина РФ от 18.09.06 №116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»

Александр Леонов, начальник отдела консалтинга и экономического анализа ООО «Аудит Санкт-Петербург»

Внереализационные доходы и расходы в налоговом учете

vnerealizacionnye_dohody_i_rashody_v_nalogovom_uchete.jpg

Похожие публикации

В структуре доходов и расходов компании, кроме прямых и косвенных выделяют также внереализационные затраты и поступления, которые не имеют прямого отношения к деятельности компании (производству и реализации), но могут составлять весьма существенную сумму. Как ведется налоговый учет внереализационных доходов и расходов, и как они влияют на налогооблагаемую базу, узнайте далее.

Внереализационные доходы и расходы в налоговом учете

Подробный список доходов и расходов, не имеющих прямого отношения к основной деятельности компании, но признаваемых для целей налогового учета, содержится в ст. 250 и в п.1. ст. 265 НК РФ.

Не все внереализационные расходы уменьшают налогооблагаемую базу компании. В целях налогообложения в т.ч. можно учесть следующие виды трат:

  • на содержание арендованных объектов (в т.ч. взятых в лизинг), включая их износ;
  • проценты по долговым обязательствам;
  • эмиссия собственных ценных бумаг и их погашение;
  • обслуживание приобретенных акций и облигаций;
  • расходы, обусловленные отрицательной/положительной курсовой разницей;
  • расходы на недропользование, по участкам морского месторождения углеводородов;
  • расходы на ликвидацию списанных ОС, на списание НМА;
  • расходы на консервацию и расконсервацию ОС, в т.ч. на их содержание в период консервации;
  • судебные расходы (включая арбитражные сборы);
  • штрафы и пени по обязательствам, начисленные должникам в судебном порядке;
  • налоги, связанные с поставкой ТМЦ, работ, услуг, если по их поставке образовалась кредиторская задолженность, списанная в установленном порядке;
  • услуги кредитных организаций;
  • убытки, перечисленные в п.2 ст. 265 НК РФ.
Читать еще:  Луиза Хей: 100 аффирмаций для привлечения денег, здоровья и похудения

Перечень расходов, указанный в ст. 265 НК РФ, не является исчерпывающим: пп.20 п.1 ст. 265 НК РФ позволяет добавить в их состав любые другие расходы, на усмотрение налогоплательщика, которые являются обоснованными и удовлетворяют двум основным критериям:

  • расходы не связаны с изготовлением или продажей продукции;
  • снижают размер налогооблагаемой прибыли.

Необходимо отметить, что этот список отличается от того, который применяется для целей бухгалтерского учета и приведен в п. 11 ПБУ 10/99.

Внереализационные доходы, принимаемые для целей налогового учета перечислены в ст. 250 НК РФ. К ним относятся, в частности, следующие доходы:

  • от курсовой разницы;
  • от долевого участия в других компаниях;
  • от сдачи различных объектов, включая участки земли, в аренду (субаренду);
  • от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
  • проценты, полученные по банковским депозитам и ценным бумагам;
  • в виде безвозмездно полученного имущества;
  • суммы возмещений убытков, пени и штрафы в пользу компании;
  • кредиторская задолженность (списанная по истечении срока исковой давности);
  • излишки, выявленные при инвентаризации;
  • доходы прошлых лет.

Для целей бухучета список таких доходов приведен в п. 7 ПБУ 9/99.

Важным условием принятия к налоговому учету внереализационных поступлений и затрат является их документальное подтверждение и обоснованность отнесения именно к данной категории, а не к основной деятельности.

Налоговый учет внереализационных расходов

Требуется учитывать, что внереализационные расходы в налоговом учете признаются в ином порядке, отличном от бухгалтерского учета. По причине того, что не все фактически понесенные затраты можно отразить в налоговом учете, образуются так называемые временные и постоянные разницы. Порядок их бухгалтерского учета отражен в ПБУ 18/02. Временные разницы подлежат периодической корректировке.

Кроме того, поскольку список расходов, приведенный в ст. 265 НК РФ, не является закрытым, и налогоплательщик в некоторых случаях может сам отнести тот или иной вид расхода к внереализационным, все эти моменты необходимо зафиксировать в учетной политике. Это же касается и отнесения к внереализационным расходам различного рода убытков (п.2 ст. 265 НК РФ).

Правильное (и обоснованное) отнесение трат к внереализационным расходам поможет снизить налоговую базу. Процедура списания расходов будет зависеть от выбранного компанией или предпринимателем метода учета:

  • при методе начисления применяется порядок, описанный в п.7 ст. 272 НК РФ;
  • для кассового метода применяется процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.

Налоговый учет внереализационных доходов: кратко о нюансах учета при разных системах налогообложения

К внереализационным доходам в целях налогового учета относят поступления, полученные компанией или ИП, облагаемые налогом на прибыль, но не являющиеся выручкой от проданной продукции, работ, услуг, и не включенные в перечень ст. 249 НК РФ.

Список таких доходов для целей налогового учета является закрытым, т.е. организация не сможет, как в случае с расходами, включить в него новую обоснованную статью. Не содержащиеся в ст. 250 НК РФ доходы Минфин признает относящимися к основной деятельности организации.

Учет доходов в налоговом учете ведется, как правило, в той же величине, что и в бухучете. Исключением является продажа ОС с разной суммой амортизации.

Учет таких доходов также будет зависеть от выбранного организацией метода. При кассовом методе внереализационные доходы будут отражаться после фактического поступления денег на счет (или в кассу) налогоплательщика. При методе начисления отражение может происходить:

  • на дату проведения расчетов;
  • на дату предъявления расчетных документов;
  • в последний день отчетного периода.

Выбранный порядок должен быть закреплен в налоговой учетной политике организации.

Данный вид доходов учитывается при расчете налога на прибыль при ОСНО – суммируется доход от реализации (ст. 249 НК РФ), и внереализационные поступления (ст. 250 НК РФ).

При определении налоговой базы по «упрощенке» внереализационные поступления учитывают в составе доходов кассовым методом (ст. 250, 346.17 НК РФ). Расходы при УСН «доходы минус расходы» можно зачесть, только если они поименованы в перечне ст. 346.16 НК РФ.

Облагаемая база для ЕСХН включает поступления от реализации и внереализационные доходы на дату их поступления на банковский счет или в кассу (ст. 250, 346.5 НК РФ). Плательщики сельхозналога могут зачесть в базе только расходы, приведенные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Если компания или предприниматель упустит какую-либо статью доходов, не включив ее в расчет прибыли, это может быть расценено налоговыми органами как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, повлекшее занижение облагаемой базы. В зависимости от величины неучтенной суммы, такое нарушение может грозить организации или ИП штрафом в 20% от суммы неуплаченного налога, но минимум 40 000 руб. (п.3 ст. 120 НК РФ).

При наличии умысла и крупном размере неуплаченного налога грозит уголовная ответственность – от штрафа в 100-300 000 руб. до лишения свободы на 2 года (ст. 199 УК РФ).

Таким образом, к учету внереализационных доходов и расходов следует подходить не менее тщательно, чем к учету поступлений и трат от основной деятельности. Также следует внимательно распределять доходы и расходы в зависимости от вида учета. Неверное распределение приведет к занижению налогооблагаемой базы, что может повлечь существенные суммы штрафа, а в особо сложных случаях – уголовную ответственность.

Учет внереализационных доходов

Часть доходов, поступающих на банковские счета предприятий (организаций, учреждений) не связаны с осуществлением ими основной деятельности. В целях налогообложения они получили наименование «внереализационные доходы». При расчёте суммы налога на прибыль такие поступления учитываются в отдельной строке. В данной статье рассмотрим, как осуществляется бухгалтерский и налоговый учёт прочих поступлений.

Доходы, полученные плательщиком налога на прибыль из источников, не связанных с основной деятельностью, называются внереализационными.

В соответствии с требованиями НК для учёта доходов, не входящих в перечень ст.249 (доходы от реализации), применяется отдельная статья – 250-я. Перечень прочих поступлений (именно такое название следует применять в бухгалтерском учёте) приведён в ПБУ 9/99:

  1. доход, полученный после реализации ОС;
  2. курсовая разница;
  3. доход от безвозмездной передачи имущества;
  4. просроченная ДЗ или КЗ.

Кроме вышеназванных, в состав прочих поступлений Министерство финансов РФ позволяет включать и другие, прямо не связанные с основной деятельностью предприятия. Условие при этом ставится только одно: до начала проверки налоговым органом (то есть, в пределах проверяемого периода) информация об этом должна быть внесена отдельным пунктом в актуальный приказ об учётной политике.

Учет внереализационных доходов

Бухгалтерский учёт

Пунктом 10 Положения о бухучёте 9/99 установлено, что величина поступлений от реализации ОС, процентов за пользование финансами предприятия, доходов от участия в капитале иных юридических лиц определяется в порядке, аналогичном для доходов от основной деятельности. Штрафы учитываются в суммах, указанных в решении суда или мировом соглашении с должником. Стоимость безвозмездно полученных активов принимается как рыночная.

Суммы кредиторки включаются в доход по цене, указанной в бухгалтерском учёте. Иные поступления учитываются по фактическим суммам, фигурирующим в бухгалтерской документации на момент декларирования. Дополнительная оценка активов проводится по правилам, установленным для таких случаев.

Пример того, как учитывается по бухгалтерскому учёту доход, полученный предприятием от сдачи имущества в аренду.

Дт 76.5, 62.1 Кт 91.1 – произведено начисление суммы дохода за арендованное имущество

Дт 91.2 Кт 68.2 – начислен НДС

Дт 50.1 Кт 76.5 – произведён учёт денежных поступлений на счёт предприятия от арендатора имущества.

Однако, есть исключения из правил бухучёта, которые касаются некоторых случаев неосновных доходов предприятия. Например, основные средства, полученные на безвозмездной основе, учитываются по счёту 98. То есть, 91 счёт используется для учёта доходов, имеющих прямое денежное выражение.
В идеале суммы внереализационных доходов (налоговый учёт) должны совпадать с аналогичными поступлениями, отнесёнными ПБУ в состав прочих доходов. Это следует тщательно контролировать в связи с тем, что контролирующие организации имеют право проверки правильности отнесения доходов в налоговый и бухгалтерский учёт.

Читать еще:  Правила заполнения ГТД – грузовой таможенной декларации

Разница, то есть те прочие доходы бухучёта, которые не отнесены в состав внереализационных по налоговому учёту – это сумма по ст.251 НК. С экономической точки зрения указанные в ней доходы не увеличивают выгоду компании от непосредственного ведения бизнеса, то есть, не учитываются при определении доходной части и составлении декларации.

Что включается во внереализационные доходы?

Все поступления на счета предприятия, которые не имеют прямого отношения к выручке от реализации товаров и продукции собственного производства, считаются прочими поступлениями. Для этой категории установлено собственное определение – внереализационные доходы.

В налоговом учёте они фигурируют в соответствии с перечнем, данным законодателем в ст.250 НК. Вот полный перечень случаев, когда поступления признаются внереализационными, и включаются в состав декларируемых предприятием доходов отчётного периода. Какие поступления относятся к внереализационным доходам указано в таблице №1.

Как правило, величина, по которой учитываются указанные выше поступления в налоговом учёте, аналогична требованиям бухучёта. Но есть некоторые исключения, например, продажа основных средств с разной ежемесячной суммой амортизационных отчислений.

Для удобства соблюдения требований законодатель вывел в Налоговом кодексе в отдельную статью (ст.251) доходы, которые не могут быть отнесены в состав доходной части при формировании декларации по налогу на прибыль. Доход, соответствующий указанному в статье перечню, не может быть признан внереализационным.

Налоговый учёт

Так как рассматриваемые доходы представляют собой самостоятельный элемент, формирующий базу налогообложения отчётного периода, они выделяются отдельно от обычных доходов. В декларации они показываются в строке 100 (приложение 1 к Листу 02). Документ ФНС, которым утверждены форма декларации, а также порядок её заполнения – приказ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Строка 100 приложения №1 – это суммарное выражение доходов, которые прямо не связаны с реализацией продукции предприятия за отчётный период. Далее налогоплательщик обязан произвести математическую расшифровку отдельных видов доходов, определённых им на основании требований ст.250 кодекса (строки 101-106).

Другими словами, сумма строк должна коррелировать (то есть, полностью сходиться) с показателем, указанным в строке 100. Затем данные переносятся на второй лист, в строку 020. При формировании декларации за отчётный период именно здесь указывается итоговая сумма рассматриваемых доходов.

Отражение в декларации по НДС

Отличия в суммах доходов по декларациям по прибыли и НДС могут быть из-за того, что в первую включены доходные статьи, поступления по которым на счета предприятия не должны фигурировать во второй:

  • передача товаров в собственность или пользование на безвозмездной основе;
  • штрафы, не связанные с оплатой стоимости товаров;
  • списание безнадёжной кредиторки;
  • предоставление скидки, которая не связана с изменением цены товара;
  • банковские проценты на остаток средств на счёте;
  • положительные курсовые разницы;
  • дивиденды;
  • восстановление резерва;
  • оприходование ТМЦ после демонтажа или инвентаризации.

Прямой связи между отчётностью по прибыли и НДС в части указания сумм, рассматриваемых в статье доходов отчётного периода в последней, не существует.

Тому подтверждением – форма этого документа ФНС, утверждённая приказом от 29.10.2014 г. №MMB-7-3/558@ (в редакции от 28.12.2018 г. №CA-7-3/853@).

Но некоторые виды поступлений на счета предприятия, отнесённые к статье 250 НК, всё-таки облагаются НДС. В частности, одним из таких поступлений являются проценты на ранее полученные плательщиком денежные займы.

Эта сумма включается плательщиком раздел 7 в периоде, когда были начислены проценты, но не является базой налогообложения. В данном разделе плательщик отражает операции, которые не должны облагаться налогом, совершённые вне территории РФ. Кроме того, в состав данного раздела могут быть включены суммы предоплат по товарам, на изготовление которых по утверждённой технологии предприятию необходимо затратить более полугода.

Классификация операционных и внереализационных доходов и расходов

«Аудиторские ведомости», N 1, 2003

На практике при организации текущего бухгалтерского учета и при составлении бухгалтерской отчетности бухгалтерам постоянно приходится сталкиваться с необходимостью подразделения значительного количества прочих доходов и расходов, не включаемых в расчет финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), на операционные и внереализационные. Это связано с тем, что ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» требует развернуто показывать в отчете о прибылях и убытках проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы; прочие операционные расходы; внереализационные доходы и внереализационные расходы.

С 1 января 2000 г. основными нормативными документами, регламентирующими подразделение операционных и внереализационных доходов и расходов, являются Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99, однако правильно и грамотно разделить прочие доходы по отдельным группам далеко не просто. Дело в том, что эти Положения не дают четкого критерия, по которому организация может самостоятельно разграничивать операционные и внереализационные финансовые результаты, вместо этого ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 приводят перечни отдельных составляющих доходов и расходов, попадающих в ту или иную подгруппу.

При составлении бухгалтерской отчетности для уточнения состава прочих составляющих операционных и внереализационных доходов и расходов в качестве дополнительного источника информации традиционно используются Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (далее — Методические рекомендации), в тексте которых есть прямые ссылки на ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Однако указания о включении тех или иных доходов в состав операционных или внереализационных содержатся и в других документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, причем нормы вновь принятых документов зачастую противоречат уже действующей классификации. Поэтому для корректного составления отчета о прибылях и убытках необходимо привлекать практически весь спектр действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету. Аудиторам же при проведении проверок достоверности составления отчетности приходится анализировать все произошедшие изменения.

Рассмотрим, на какие основные моменты следует обратить внимание, чтобы максимально отразить в форме N 2 все существующие требования законодательства.

Одним из таких моментов является порядок отражения в бухгалтерской отчетности доходов и расходов от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств. Действовавшее ранее Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 доходы, расходы и потери от списания основных средств предполагало включать в состав прибылей и убытков, не уточняя, каких (п.7.3). Конкретный же порядок установлен в Методических рекомендациях (п.п.73 и 75), согласно которому при выбытии объектов основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), доходы и расходы от таких операций отражались соответственно по статьям прочих операционных доходов и прочих операционных расходов. Если же основные средства и иные активы выбывали по причине невозможности дальнейшего использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, при передаче по договору дарения, утрате имущества в результате чрезвычайных ситуаций), то убытки от таких операций подлежали отражению как внереализационные или чрезвычайные расходы. Но уже с момента выхода Методических рекомендаций указанный порядок частично противоречил ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, предусматривающим отражение доходов и расходов от продажи, выбытия и прочего списания основных средств и иных активов либо в составе операционных доходов и расходов, либо в составе чрезвычайных доходов и расходов, если подобные операции имели место в результате чрезвычайных событий.

С бухгалтерской отчетности за 2001 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Данный нормативный документ определяет, что доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Следует отметить, что в качестве причин выбытия основных средств ПБУ 6/01 в том числе предусматривает и аварии, и стихийные бедствия, и иные чрезвычайные ситуации, однако независимо от причин предполагает единственный порядок включения доходов и расходов от списания объектов основных средств в операционный финансовый результат.

Что касается других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), то аналогичные частные разъяснения о порядке учета доходов и расходов от их выбытия отсутствуют, и они будут отражаться в отчетности согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, т.е. либо в составе прочих операционных доходов и расходов, либо в составе чрезвычайных доходов и расходов.

Читать еще:  Образец акта неисправности оборудования

Кроме ПБУ 6/01, с 1 января 2001 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н). Среди прочих операций ПБУ 14/2000 определяет порядок учета деловой репутации организации, при этом отрицательная деловая репутация организации, равномерно относящаяся на финансовый результат, будет формировать операционный доход предприятия.

2001 г. был ознаменован не только вступлением в силу новых ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000, были внесены изменения в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 27н). В части операционного финансового результата следует выделить, что изменениями в ПБУ 10/99 четко определено, что резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, включались в состав операционных расходов. Однако при составлении бухгалтерской отчетности за 2002 г. при необходимости отражения резервов, связанных с условными фактами хозяйственной деятельности, необходимо уже руководствоваться требованиями нового Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н), п.9 которого определяет, что создание резерва относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в зависимости от вида обязательства, т.е. созданные резервы могут попадать и в состав операционных, и в состав внереализационных расходов. Уменьшение же суммы созданного резерва вследствие уточнения расчетов или же полное списание неиспользованного резерва осуществляется путем отнесения указанных сумм в состав внереализационных доходов.

С 1 января 2003 г. описанный механизм формирования и списания резервов распространится и на резервы, создаваемые в соответствии с принятым Положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н), которые указанным Положением приравнены к резервам, связанным с условными фактами хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что Методические рекомендации по отдельным пунктам детализируют существующие ПБУ. Так, в состав прочих операционных расходов относятся:

расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг;

суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Особая ситуация складывается при разграничении между операционными и внереализационными доходами и расходами результатов переоценки активов организации. Ранее результаты переоценки активов (за исключением внеоборотных) включались в состав внереализационных доходов или расходов, а результаты переоценки основных средств, представляющих как раз внеоборотные активы, относились согласно ПБУ 6/97 на добавочный капитал. Изменения, внесенные в 2001 г. в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, сняли ограничение на включение в состав прочих расходов изменения стоимости внеоборотных активов. Согласно новой редакции ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в состав внереализационных доходов и расходов включались суммы дооценки (уценки) всех активов. При этом суммы уценки активов определялись в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов (п.14.4 ПБУ 10/99). Для основных средств порядок переоценки определен ПБУ 6/01 (п.15), согласно которому сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачислялась в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных (!) расходов, относилась на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относилась на счет прибылей и убытков в качестве расхода. Сумма уценки объекта основных средств относилась в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относилось на счет прибылей и убытков в качестве операционного (!) расхода. Таким образом, в части расходов в 2001 г. было прямо указано, что суммы уценки, попадающие на счета учета прибылей и убытков, включаются не в состав внереализационных, а в состав операционных расходов. В части доходов такое прямое указание отсутствовало, однако можно предположить, что сходная экономическая сущность, лежащая в основе изменения первоначальной стоимости объектов основных средств, позволяла суммы дооценки основных средств, относящиеся на счет прибылей и убытков, включать также в состав операционных, а не внереализационных доходов.

С 2002 г. после выхода изменений и дополнений в ПБУ 6/01, утвержденных Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н, после проведения переоценки в состав прочего финансового результата попадает только сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Такая дооценка относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода, при этом, опираясь на принцип соответствия характера доходов и расходов, ее целесообразно относить в состав операционных доходов. Что же касается сумм уценки объектов основных средств, то новая редакция ПБУ 6/01 предполагает осуществлять ее либо за счет нераспределенной прибыли, либо за счет добавочного капитала, подробно расписывая методику использования того или иного варианта.

Что касается чисто внереализационных доходов и расходов, то в 2001 г., во-первых, с вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н) внереализационные доходы в части безвозмездно полученных активов расширены за счет сумм бюджетных средств, признаваемых доходами согласно ПБУ 13/2000, равно как внереализационные расходы в части убытков прошлых лет расширены за счет сумм бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в прошлые годы согласно ПБУ 13/2000, но подлежащих возврату в установленном порядке. Во-вторых, в 2001 г. перечень внереализационных расходов был расширен за счет перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходов на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно — просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. Ранее указанные отчисления расходами не признавались, а подлежали финансированию за счет собственных средств организации.

С 1 января 2002 г. существенные изменения в порядок признания операционных и внереализационных доходов внесены Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н). Это Положение ввело в учетную практику новый вид операционных расходов — затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации.

В состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, согласно ПБУ 15/01 относятся:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств — это расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг; осуществлением копировально — множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных законодательством), проведением экспертиз и т.п.;

курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Среди перечисленных расходов особое внимание следует уделить последней составляющей — ранее все курсовые разницы включались в состав внереализационных доходов и расходов, а суммовые разницы либо отражались в составе тех доходов и расходов, к которым относились операции, повлекшие за собой их возникновение, либо отражались в составе внереализационных доходов и расходов — это касалось как раз суммовых разниц, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам и займам.

Состав операционных и внереализационных доходов и расходов показан в таблице.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector